suwardjono BAB 9 BIAYA

TUGAS TEORI AKUNTANSI

BAB 9 BIAYA

Disusun oleh Kelompok 8:

Hannik Inayatur Rahma          (13312402)

Elsa Delviana                          (13312424)

Merryzsa Septerie Anitha       (13312506)

Kelas E

Dosen Pengampuh:

     Yuni Nustini

Tahun Pelajaran

2015/2016

Kata Pengantar

Puji syukur kehadirat Allah SWT, atas Rahmat-Nyalah kami bisa membuat tugas teori akuntasi, dengan baik dan lancar tanpa adanya halangan yang menerpa kepada kelompok kami.

Dan kami berterima kasih kepada dosen pengampuh ibu Yuni Nustini karena telah memberikan tugas ini agar kami bisa merangkum dan membuat sebuah tugas dengan kata-kata kami.

Kami merasa banyak sekali kekurangan dalam memilih kata-kata pada saat merangkum sebuah karya orang lain ke kata-kata kami. Kami mengharapkan saran, kritik dan masukan semua pihak yang membaca tugas kami ini.

                                                                                                Yogyakarta, 10 Desember 2015

Kelompok 8

                                                                                                                                                     9

Biaya      

Kos sebagai bahan olahan akuntansi mengalami tiga tahap perlakuan yaitu pengukuran, penelusuran, dan pembebanan. Kos akan diperlakukan mula-mula sebgai aset dan emudian baru diperlakukan sebagai bebean pendapatan. Biaya disebut beban pendapatan karena biaya mengurangi pendapatan yang secara teknis penutupan buku biaya memang dibebankan di debit dalam akun laba rugi. Jadi, beban pendapatan sebagai satu kesatuan  pengerian juga dapat disebut pula dengan pengurangan pendapatan sehingga beban pendapatan tidak bisa disebut beban aau pengurang saja.

Ada dua karakteristik utama yang melekat pada makna biaya yaitu :

·         Aliran keluar atau penurunan aset

·         Akibat kegiatan yang membentukoperasi utama yang menerus

Ada kareakteristik yang bersifat sebagai konsekuensi, pendukung atau penjelas. Kareakteritik utama dan pendukung dibahas berikut ini

Penurunan aset

Untuk mengatakan biaya timbul, harus ada yang menyatakan transaksi tau kejadian yang menurunkan aset atau menimbulkan aliran aset keluar atau sumber ekonomik. Aset disini diartikan semua aset kesatuan usaha.

Orerasi utama yang menerus

Biaya adalah penurunan aset yang berkaitan dengan operasi dan bukan investasi dan pendanaan. Tidak semua penurunan atau konsumsi aset membentuk biaya. Agar menjadi biaya konsumsi tersebut harus berkaitan dengan kegiatan utama atau sentral kesatuan usaha, kegiatan utama adalah kegiatan yang menciptakan laba.

Kenaikan kewajiban

Semua badan autoritatif mendefinisi biaya tidak hanya dari sudut penurunan aset tetapi juga dari kenaikan kewajiban. Alasannya adalah agar makna biaya cukup luas untuk mencangkupi pula pos-pos yang timbul dalam penyesuaian akhir tahun.

Penurunan ekuitas

Definisi APB dan IAI secara eksplisit menyebutkan bahwa penurunan aset akhirnya akan mengubah ekuitas atau menurunkan ekuitas. Pendefinisian ini sebenarnya menegaskan bahwa akuntansi menganut konsep kesatuan usaha sehingga ekuitas secara konseptual adalah hutang perusahaan kepada pemilik. Oleh karena itu turunnya aset sebagai biaya harus mengakibatkan turunnya ekuitas. Bila wkuitas tidak terpengaruh, jelas turunnya aset bukan merupakan biaya.

Aliran fisis atau moneter?

FASB memisahkan antara pengertian biaya dan pengukuran biaya. Bahwa biaya timbul dari penyerahan/produksi barang  atau dari pelaksanaan jasamemberi isyarat bahwa FASB memanai biaya sebagai kejadian fisis. Bila aset diganti dengan barang dan jasa, aliran tersebut jelas menunjukkan aliran fisis. Secara semantik, biaya seharusnya didefinisi sebagai perubahan atau penurunan nilai sehingga timbulnya biaya harus merupakan kejadian moneter.

Rugi

Seperti halnya untung, argumen diajukan untuk menjawab perlu atau tidaknya biaya dibedakan dengan rugi. FASB memfokuskan pengertian biaya hanya untuk penurunan aset yang berkaitan dengan operasi utama atau sentral. Namun tidak berarti bahwa penurunan aset tidak berkaitan dengan operasi utama lalu diklasifikasi menjadi non operasi. Ada kata kunci yang melekat pada pengertian rugi adalah :

·         Penurunan ekuitas

·         Transaksi periferal atau insidental

·         Selain apa yang didefinisi sebagai biaya ataau selain distribusi ke pemilik

Rugi perlu didefinisi sebgai elemen dan dibedakan dengan biaya olehFASB.  Seperti untung, empat sumber rugi yang diidentifikasi FASB adalah:

·         Periferal dan insidental, misalnya penjualan investasi dalam surat berharga, penjualan aset tetap, pelunasan hutang obligasi sebelum jatuh tempo.

·         Tranfer nontimbal-balik dengan pihak lain : misalnya pencurian dan pembayaran ganti rugi dari kekalahan dalam tuntutan perkara hukum.

·         Penahanan aset : misalnya penurunan harga sekuritas investasi, penurunan nilai-tukar valuta asing dan penurunan harga karena penahanan sediaan

·         Faktor lingkungan : misal ganti rugi asuransi musibah alam yang lebih rendah dari kos aset yang rusak. Contoh lain adalah lenyapnya manfaat aset yang tidak diasuransi akibat kebakaran.

Paton dan Littleton mendefinisi rugi sebagai hal yang bedadengan biaya yang merupakan penyerapan atau pengorbanan kos tanpa suatu kompensasi atau kembalian. Seharusnya kos yang telah dikorbankan tapi tidak ada imbalan atas barang atau jasa yang diterima tidak dapat dianggap sebagai rugi begitu saja. Mungkin dari kondisi lingkungan tertentu kos tersebut dapat dianggap tugi, tetapi tidaklah demikian kalau dipandang dari sudut kondisi perusahaan dalam lingkunagan ekonomi dan sosial tempat perusahaan beroprasi, misal sumbangan untuk palang merah.

Pengakuan biaya

Pengakuan biaya tidak dibedakan dengan pengakuan rugi. Pengakuan menyangkut masalah kriteria pengakuan yaitu apa yang harus dipenuhi agar penurunan nillai aset yang memenuhi definisi biaya atau rugi dapat diakui dan masalah saat pengakuan yaitu peristiwa atau kejadian apa yang menandai bahwa kriteria pengakuan telah dipenuhi.

Kriteria pengakuan

·         Konsumsi manfaat biaya atau rugi diakui bilamana manfaat ekonomik yang dikuasai entitas telah dimanfaatkan atau dikonsumsi

·         Lenyapnya atau berkurangnya manfaat masa mendatang. Biaya atau rugi diakui bilamana aset yang telah diakui sebelumnya diperkirakan telah berkurang manfaaat ekonomiknya atau tidak mempunyai manfaat ekonomik

Kaidah atau saat pengakuan

·         Konsumsi manfaat

Konsumsi manfaat ekonomik selama satu perioda dapat diakui lansung pada saat terjadinya atau diakui bersaaan dengan pengakuan pendapatan yang berkaitan.

·         Lenyapnya atau berkurangnya manfaat masa datang

Biaya atau rugi diakui bila telah menjadi nyata atau jelas bahwa manfaat ekonomik masa datang suatu aset yang diakui sebelumnya telah berkurang atau lenyap atau bahwa kewajiban timbul atau bertambah tanpa adanya manfaat.

Kaidah pengakuan APB

·         Mengasisoasi sebab akibat.

Beberapa kos diakui sebagai biaya atas dasar asosiasi langsung dengan pendapatan tertentu

·         Alokasi sistematik dan rasional.

Bila tidak ada cara langsung untuk mengasisosisasi sebab akibat

·         Pengakuan segera

1.      Kos yang terjadi dalam perioda berjalan tidak memberi manfaat masa  datang yang cukup nyata

2.      Kos yang dicatat sebagai aset dalam perioda-perioda sebelumnya tidak lagi mempunyai manfaat ekonomik yang cukup nyata

3.      Mengalokasi kos baik atas dasar asosiasi dengan pendapatan atau dasar atas perioda akuntansi dipandang tidak mempunyai menfaat yang berarti

Hubungan kos dan biaya

Bebrapa sumber mendefinisi biaya biaya dalam pengertiannya dengan pengertian kos karena memang biaya tidak dapat dipisahkan dengan kos. Kos adalah pengukur biaya atau biaya derepresentasi dengan kos secara teknis dan praktis biaya sering disebut dengan kos saja.

Proses dan konsep penandingan

Proses penandingan adalah prses penentuan laba dengan cara mengukur atau menakar dahulu pendapatan untuk suatu perioda dan barulah kemudian menentukan biaya yang berkaitan dengan pendapatan tersebut. Konsep atau prisip penandingan adalah dasar pemikiran untuk menghubungan pendapatan dan biaya sehingga laba yang dihasilkan bemakna.

Kelayakan ekonomik

Masalah penandingan terletak pada penentuan dasar atau basis yang memuaskan untuk menyatukan pendapatan dan biaya. Penandingan yang tepat harus didasarkan pada kelayakan ekonomik dan bukan fisis. memang enandingan menuntut identifikasi konsumsi manfaat aset atau jasa secara fisis tetapi nilai aset atau jasa yang dikonsumsi juga harus ditentukan secara tepat dengan memperhatikan kondisi yang melingkupinya.oleh karena itu dasar penandingan yang paling utama adalah kelayakan ekonomik bukan hanya dasaraliran fisis.

Menandingkan bukan mengkompensasi

Biaya komisi penjualan, biaya angkut pengiriman dan biaya lain-lain yang bersangkutan dengan transaksi penjualan dikurangkan lansugn terhadap hasil penjualan dan hanya jumlah rupiah netonya diatatdalam akun penjualan dan penjualan dilaporkan sebesar jumlah netonya.

Basis asosiasi

dalam rangka menghubungkan biaya dan biaya, perlu dipertimbangkan basis asosiasi yang menggambarkan penandingan yang secara ekonomik layak. Berbagai basis asosiasi adalah:

1.      Asosiasi sebab akibat

konsep upaya dan capaian menyatakan bhwa biaya merupakan upaya dalam rangka mendapatkan capaian berupa pendapatan. Ini berarti ada hubungan sebab akibat antara biaya dan pendapatan. Oleh karena itu basis enandingan yang paling masuk akal adalah sebab akibat walaupun basis ini lebih merupakanasumsi daripada kenyatan arena dalam banyak halsulit untuk dibuktikan secara meyakinkan bahwa biaya menyebabkan pendapatan.

2.      Identifikasi kos produk

Produk terjual merupakan takaran penandingan, kos produk akan dipecah menjadi dua komponen yaitu kos produk yang telah terjual dan kos produk yang belum terjual dan masih menjadi aset perusahaan. Kos yang melekat pada produk terjual akan lansung dibebankan sebagai biaya. Kos sediaan baru dibebankansebagai biaya kalau produk telah terjual. Masalah teknis yang timbul adalah tidak semua kos potensi jasa dapat dengan mudah dikaitkan dengan unit produk. Dengan demikian juga, tidak semua unsur kos produksi dapat secara langung dikaitkan dengna unit fisis produk atau dengna suatu angkatan produksi.

Secara teoritis dan praktis, kalau hubungan sebab akibat harus dipertahankan , hanya kos variabellah yang sebenarnya dapat dngan mudah diidentifikasi dengan produk, karena besarnya kos variabel sangat ditentukan oleh volume produksi. Kos varibael meliputi kos produksi dan non produksi.

Produk Usang atau Musiman

            Persoalan terkait dengan penandingan atas dasar sebab-akibat adalah apakah kos produk musiman yang tidak terjual merupakan sebab (biaya) atau akibat (rugi). Dalam hal ini Paton dan Littleton menegaskan bahwa penandingan harus didasarkan pada kelayakan ekonomik. Dalam keadaan yang khusus sebagian kos sediaan barang yang tidak terjual dalam suatu perioda secara logis dapat dijadikan komponen kos barang terjual. Dengan kata lain, sediaan akhir yang tidak terjual sebenarnya merupakan upaya (biaya) atau sebab untuk mendatangkan penjualan yang dicapai pada musim tertentu.

Barang Rusak

            Kelayakan ekonomik menuntut pertimbangan dengan memperhatikan kondisi yang melikupi suatu masalah. Bila kerusakan produk merupakan hal yang wajar atau bukan merupakan prasyarat untuk menghasilkan barang dengan kualitas baik, kos barang yang rusak dapat dianggap sebagai upaya menghasilkan pendapatan.

Identifikasi Kos Nonproduk

            Kalau penandingan atas dasar sebab-akibat akan dipertahankan maka secara logis tidak seluruh kos nonproduksi akan dibebankan sebagai biaya. Perlakuan seperti ini didasarkan pada argumen bahwa suatu potensi jasa yang telah dikonsumsi (used up) belum memberikan manfaat dalam perioda sekarang tetapi juga tidak merupakan rugi maka kos tersebut tentunya akan memberikan manfaat di masa mendatang. Oleh karena itu, perlu adanya alokasi agar dapat dicapai penandingan yang tepat antara biaya dan pendapatan yang dihasilkan.

            Meskipun hal ini mampu memberikan manfaat di masa mendatang, apabila terjadinya kos yang tidak merepresentasi nilai tambah terhadap produk, akuntansi dapat menganggap kos nonproduksi bersifat taktersediaankan (uninventoriable). Penangguhan semacam ini hanya berakibat meratakan laba tetapi tidak menambah muatan informasi.

            Selain itu hubungan sebab-akibat harus dapat diidentifikasi. Bila kos tidak dapat dikaitkan dengan pendapatan masa datang dengan cukup jelas dan teliti, tidak layaklah untuk menunda pembebanan sebagai biaya.

            Jadi, dalam kaitannya dengan penanding sebab-akibat, kos nonproduksi tidak harus ditunda pembebanannya untuk dikaitkan dengan pendapatan masa datang yang dapat dikaitakan dengan kos nonproduksi tersebut.

Biaya Antisipasian

            Biaya antisipasian (anticipated expenses) adalah biaya yang dianggap menyebabkan timbulnya pendapatan tetapi baru terjadi setelah pendapatan diakui.

Alokasi Sistematik dan Rasional

            Alokasi sistematik dan rasional merupakan proses penandingan dengam perioda sebagai penakar pendapatan dan biaya. Proses ini sering disebut penandingan perioda (period matching). Adanya berbagai metoda alokasi menunjukkan bahwa akuntansi berusaha untuk menyelaraskan pola penyerapan kos yang kira-kira mendekati pola pemanfaatan potensi jasa sehingga konsep penandingan yang tepat dapat dicapai. Depresiasi asset tetap merupakan contoh masalah ini. Alasan lain yang mendukung dasar penandingan ini adalah:

1. Banyak jenis biaya yang berkaitan secara tidak langsung dengat pendapatan perioda berjalan.
2. Sulitnya mencari kaitan langsung antara biaya-biaya dengan pendapatan.
3. Manfaat ekonomik tidak dapat dikaitkan dengan perioda-perioda masa datang.
4. Pembebanan langsung tidak mempengaruhi laba secara material.
5. Memaksakan alokasi (baik antar perioda atau antar kegiatan) terutama untuk kos bergabung atau bersama (joint atau common cost) meskipun basisnya arbitrer.

Dengan perioda sebagai takaran, alokasi sistematik lebih menggambarkan kelayakan ekonomik daripada pembebanan langsung semua manfaat pada saat terjadinya atau daripada pendekatan tanpa alokasi.

Kriteria Penangguhan

            Kriteria penguji umum dapat dijadikan dasar untuk menentukan apakah suatu jenis kos jasa yang terjadi pada suatu perioda akan dibebankan langsung atau akan ditunda dapat dikemukakan sebagai berikut:

1. Pengeluaran kos tersebut terjadi karena transaksi, kejadiaan, atau keadaan yang didukung oleh bukti yang sah.
2. Pengeluaran tersebut dapat dibenarkan dari segi operasi perusahaan pada umumnya dan bukan merupakan pengeluaran atau bersifat kecerobohan, keborosan, atau ketakbijaksanaan.
3. Kos jasa dapat ditangguhkan pembebanannya walaupun dapat pula dibebankan langsung.
4. Kos jasa tersebut merupakan jenis pengeluaran yang terjadi berulang-ulang tiap perioda (recurring).

Jadi, kos nonperasi yang berulang terjadinya cukup beralasan untuk langsung dibebankan daripada ditunda atau disediakan untuk mencapai tepat-tanding.

Alokasi Kos Bergabung atau Bersama

            Kos bergabung biasanya berkaitan dengan produk utama dan samping. Bila tiap laba produk utama dan samping harus dilaporkan terpisah, alokasi jelas harus dilakukan untuk menentukan kos masing-masing produk.

            Alokasi kos bergabung atau bersama bersifat internal dalam suatu perioda sehingga hasilnya tidak dapat mempengaruhi kos operasi total untuk perioda tersebut meskipun dasar alokasi agak arbitrer. Hendriksen menyatakan bahwa alokasi secara arbitrer antarperioda akan lebih menyesatkan hasilnya daripada tidak dilakukan alokasi karena alokasi memberi kesan adanya ketepatan yang dalam kondisi tertentu mungkin tidak dapat dipenuhi.

Alokasi Bukan Saran Pemerataan Laba

            Dalam akuntansi menejerial dikenal metoda yang disebut pengkosan normal (normal costing). Dengan metoda ini, kos overhead dibeban ke produk atas dasar tariff taksiran untuk suatu perioda. Tujuannya adalah agar kos produksi untuk perioda interim (bulanan) menggambarkan kos yang tepat dibandingkan kos actual perioda tersebut. Hal ini dilakukan mengingat pos-pos overhead tidak terjadi secara merata setiap tahun.

            Tujuan alokasi interim bukan untuk mengaburkan perkembangan laba melainkan untuk menjadikan statemen laba-rugi interim bermanfaat untuk kepentingan manajerial. Untuk mengatasi fluktuasi laba tahunan, cara terbaik adalah menerbitkan serangkaian statemen laba-rugi tahunan seperti apa adanya bukan serangkaian statemen laba yang telah diratakan.

Pendekatan Nonalokasi

            Thomas menyatakan bahwa alokasi dapat dipertahankan apabila tiga karakteristik berikut dipenuhi:

1. Ketertambahan (assitivity). Keseluruhan harus sama dengan hasil penggunggungan bagian-bagian. Jadi, jumlah-jumlah alokasian (allocated amount) kalau digunggung kembali harus menjadi total sebelum alokasi.
2. Ketakraguan (unambiguity). Metoda alokasi harus unik dan jelas untuk tiap tujuannya. Artinya untuk tuajuan yang sama tidak boleh terdapat beberapa pilihan metoda.
3. Ketepertahankan (defensibility). Untuk metoda alokasi yang dipilih, penentuan kebijakan harus dapat mempertahankan argument yang meyakinkan bahwa pilihannya untuk dan lebih baik dari alternative lain.

Alokasi merupakan usaha akuntansi untuk mengasosiasi biaya dan pendapatan secara lebih layak bila tidak terdapat basis untu mengasosiasikan secara langsung atas dasar sebab-akibat. Bila alokasi dianggap suatu teori, alokasi dapat dipertahankan secara filosofis dengan semangat refutasi ilmiah dan prinsip ketersalahan.

Pembebanan Arbitrer

            Penandingan arbitrer tidak selalu berkaitan dengan pengakuan rugi, kos suatu potensi jasa akan segera diakui sebagai biaya atau rugi kalau terbukti bahwa manfaat ekonomiknya menjadi lenyap atau berkurang. Dalam hal biaya, berkurangnya manfaat ekonomis disebabkan pada umumnya oleh pemakaian atau pemanfaatan potensi jasa dalam rangka menghasilkan pendapatan. Dalam hal rugi, berkurangnya manfaat disebabkan oleh hal-hal yang peripheral dan incidental terhadap proses memperoleh pendapatan.

Penanding dan Penyajian Pos-Pos Biaya

Telah disebutkan sebelumnya bahwa untuk penyusunan statemen laba-rugi periodic, pendapatan ditakar lebih dahulu dan baru kemudian biaya yang tepat dimasukkan dalam penakaran yang sama sehingga laba yang tepat dapat ditentukan.

Masalah pembebanan kos dan basis asosiasi dai atas berlaku untuk semua jenis potensi jasa. Masalah khusu terjaddi dalam hal sediaan dan asset tetap, khususnya fasilitas fisis yaitu gedung/pabrik dan perlengkapan. Uraian berikut membahas masalah teoritis yang menyangkut pos-pos tersebut:

Sediaan

            Secara umum masalah teoritis sediaan berkaitan dengan pengukuran kos barang terjual dalam rangka penandingan dengan pendapatan dan masalah penilaian. Proses pengukuran dan penilaian pada umumnya dilakukan pada akhir perioda. Dengan demikian masalah pengukuran dan penilaian sediaan pada akhir perioda dapat dinyatakan sebagai berikut:

1. Penentuan besarnya kos barang terjual untuk ditandingkan dengan penjualan sehingga dapat ditentukan besarnya laba perusahaan. Penentuan ini melibatkan berbagai metoda asosiasi sebagai dasar pemecahan kos produksi menjadi kos yang melekat pada sediaan dan yang melekat pada barang terjual.
2. Penentuan nilai sediaan sebagai unsur asset lancar perusahaan. Penentuan nilai sediaan sangat penting untuk menilai likuiditas operasi perusahaan.

Pembahasan difokuskan kepada masalah yang pertama, karena aliran kos tidak selalu mengikuti secara persis aliran fisis barang, diperlukan metoda asosiasi yang paling menggambarkan kegiatan operasi sesungguhnya sehingga penandingan yang tepat antara biaya dan pendapatan dapat dicapai.

Metoda Asosiasi

            Metoda asosiasi dapat diartikan sebagai asumsi aliran kos dalam mengikuti aliran fisis barang. Dalam banyak hal, setiap kali pembelian atau pengangkatan produksi melibatkan kos per unit yang berbeda. Metoda asosiasi atau asumsi aliran kos yang telah dikenal adalah:

1. Identifikasi khusus (specific identification)
2. Masuk pertama keluar pertama/MPKP (first-in, first-out / FIFO)
3. Rata-rata berbobot (weighted average)
4. Sediaan normal/minimal (normal stock)
5. Masuk terakhir keluar pertama/MTKP (last-in, first-out/LIFO)

Dasar metoda sangat tergantung pada tujuan atau kondisi yang dihadapi perusahaan. Beberapa pertimbangan yang dapat dijadikan dasar pemilihan metoda dapat disebut sebagai berikut:

1. Kos harus diidentifikasi dengan unit fisis barang yang diukur
2. Operasi perusahaan harus dipandang sebagai serangkaian kegiatan yang berturutan dan kontinus bukannya serangkaian projek-projek yang tepisah-pisah.
3. Kalau tujuan barang ditekankan pada penilaian sediaan dengan harga paling akhir, asosiasi kos akan ditunjukan pada sediaan barang dengan menggunakan kos yang paling akhir dan kos barang terjual merupakan angka residual.
4. Asosiasi atas dasar kos tetap harus dilakukan tetapi kemudian dilakukan penilaian atas sediaan akhir untuk menentukan adanya untung atau rugi fluktuasi harga.

Identifikasi Khusus

            Kalau tujuan asosiasi adalah penandingan yang tepat antara pendapatan tertentu dan kos tertentu, metoda ini adalah yang paling ideal. Namun demikian, metoda ini mengandung beberapa kelemahan antara lain:

1. Identifikasi khusus tidak memberi niali tambah informasi
2. Untuk jenis barang yang homogen da harganya relative murah, metoda ini jadi terlalu mahal dan tidak sepadan dengan nilai tambah informasi yang diperoleh.
3. Metoda ini dapat digunakan sebagai alat manipulasi laba atau earnings management.

Masuk Pertama Keluar Pertama (MPKP)

            Metoda ini berasumsi bahwa faktor kos mengalir melalui perusahaan secara berurutan seperti antrean; tidak ada saling mendahului. Metoda ini sangat logis alam merefleksi asosiasi sebab-akibat karena dangat sederhana dan jelas untuk memecah kos ke dalam dua komponen (sediaan dan barang terjual) atas dasar kos yang benar-benar melekat dalam kedua komponen tersebut.

            Jadi, kalau penandingan secara tepat biaya dan pendapatan menjadi tujuan, metoda ini paling didukung atas dasar argument berikut:

1. Metoda ini sistematik dan kinsisten dengan aliran fisis yang sesungguhnya sehingga penandingan yang ideal dipenuhi.
2. Untung atau rugi karena fluktuasi harga dengan sendiri terealisasi dan diakui bersamaan dengan terjualnya barang walaupun tidak disajikan secara terpisah dan melekat dalam angka laba.
3. Penyajian sediaan akhir dalam neraca akan menggambarkan kos yang mendekati kos sekarang atau kos pengganti.

Rata-rata Berbobot

            Metoda ini menganggap bahwa dalam proses produksi terjadi peleburan faktor produksi yang sama selama satu perioda menjadi satu massa yang homogenus. Artinya, bahan baku tertentu yang dibeli berkali-kali atau produk yang dihasilkan dari beberapa angkatan produk dalam suatu perioda dianggap sebagai satu kesatuan (massa).

            Metoda asosiasi yang mirip dengan metoda rata-rata berbobot adalah perbandingan harga jual eceran (retail inventory method). Metoda ini merupakan metoda taksiran dan tidak mendasarkan diri pada liran kos. Metoda ini jarang digunakan untuk penilaian dalam rangka pelaporan resmi (eksternal) karena kurang merefleksi konsep penandingan yang tepat. Metoda ini lebih sering digunakan untuk tujuan penyusunan laporan keuangan interim atau tujuan khusus seperti taksiran niali sediaan yang rusak akibat suatu musibah dalam hal perusahaan menggunakan sistem sediaan fisis.

            Selain metoda harga ecer, metoda laba kotor dapat dijadikan sebagai alternative metoda asosiasi. Metoda laba kotor didasarkan pada perbandingan pada pengalaman perusahaan pada tahun-tahun sebelumnya sehingga metoda ini sama sekali tidak menggambarkan atau mendekati aliran kos yang sebenarnya,

Sediaan normal

Metoda ini sering disebut dengan metoda sediaan permanen. Dengan metoda ini dianggap perusahaan melakukan investasi permanen dalam sediaan. Tujuannya adalah penandingan pendapatan sekarang dengan kos sekarang sekaligus meniadakan kebutuhan pelaporan untung atau rugi sediaan fluktuasi harga. Metode ini menyajikan sediaan di neraca harga satuan yag cukup pasti.

Masuk terakhir keluar pertama

Metoda ini berasumsi bahwa sediaan merupakan aset tetap yang tidak berkaitan dengan aliran kos. Dengan demikian , begitu sejumla sediaan tertentu telah tertimbun maka aliran faktor kos berikutnya dianggap hanya melewati timbunan tersebut dan langsung melekat pada penjualan. Pendukung metoda ini mengajukan argumen sebagai berikut :

·         Memudahkan penandingan kos sekarang dengan pendapatan sekarang

·         Kalau harga cenderung naik, sediaan barang akan tersaji dengan jumlah rupiah yang cukup konservatif

·         Laba operasi tidak tercemar oleh untung rugi fluktuasi harga atau penumpukan barang

·         Dalam kondisi harga yang berfluktuasi dari tahun ke tahun, metoda ini dapat menjadi alat peralatan laba tahunan secara sistematis

Walaupun dari satu sisi MTKP mempunyai beberapa keunggulan untuk pelaporan keuangan, beberapa kritik diajukan terhadap metoda ini yaitu:

a.       penilaian sediaan untuk tujuan penyajian di neraca tidak menggambarkan potensi jasa yang sesungguhnya dan kemungkinan tidak mempunyai arti ekonomik lagi karena kos yang digunakan adalah kos yang sudah usang.

b.      Metoda MTKP bukan merupakan metoda untuk mengatasi perubahan tingkat harga umum (daya beli) sering dijadikan alasan untuk penggunaan metoda ini.

c.       Metode ini bertentangan dengan aliran fisis yang sesungguhnya sehingga tidak menggambarkan laba operasi perusahaan atas dasar kegiatan yang kronologis.

d.      Kalau penggunaan/penjualan barang melebihin sediaan yang dianggap pemanen, akan terjadi penandingan antara pendapatan sekarang dengan kos masa lalu yang sudah usang sehingga laba akan tidak menggambarkan kemampuan operasi perusahaan tetapi sekadar berisi akumulasi untung atau rugi menahan sediaan yang mula-mula dimiliki perusahaan pada saat metode mulai MTKP diterapkan.

e.       Alasan untuk meratakan laba dengan metoda ini tidak didukung sama sekali oeh konsep pelaporan atas dasar kontinuitas usaha.

f.       Bila informasi untung dan rugi fluktuasi harus diungkapkan, metoda MTKP secara automatis justru menyembunyikannya dalam aba operasi sehingga dapat menyesatkan pemakai statemen keuangan.

Keberatan lain adalah bahwa laba operasi akan menjadi tercemai udara dengan untung atau rugi fluktuasi harga.

Basis penentuan nilai sediaan dengan metode MTKP biasanya unit fisis, artinya jumlah rupiah sediaan ditentukan atas dasar uniit fisis dikalikan dengan kos per unit. Sehingga perusahaan harus mempunyai catatan yang cukup lengkap tentang jenis sediaan dan riwayat kos per unit tiap jenis sediaan.

Metoda MTKP nilai rupiah digunakan khususnya untuk sediaan yang sifatnya musiman agar manfaat MTKP tetap dapat dinikmati. Metoda ini biasanya diterapkan untuk suatu kelompok/ kelas barang (inventory pool) yang mempunyai spesifikasi berbeda tetapi mempunyai karakteristik fisis yang sama.

Implikasi Metoda Asosiasi Terhadap Laba

Dalam bidang-bidang usaha, tertentu yang volume penjualan dan harga bahan-bahanya berfluktuasi cukup besar antarperioda, metoda MTKP mendapat dukungan kuat sebagai salah satu cara untuk menstabilkan laba periodik sampai tingkat tertentu.

Ketidaktelitian dalam penelusuran ini akhirnya akan menghasilakn pemecahan kos juga menjadi tidak teliti dan pada gilirannya angka laba yang diperoleh tidak menunjukkan angka ideal. Jadi, jelaslah bahwa dalam kondisi operasi perusahaan modern yang kompleks, apa yang dapat dicapai dalam penentuan laba periodik sebenarnya tidak dapat diharapkan lebih daripada pengukuran yang mendekati ideal.

Fasilitas Fisis

Kos yang terjadi pada saat pemerolehan pada umumnya diakui sebagai aset dan baru kemudian kos tersebut diakui sebagai biaya sesuai dengan pola penyerapan manfaat yang direpresentasi dengan kos.

Karakteristik dan Tujuan Pelaporan

Semua aset mempunyai karakteristik umum yaitu merupakan potensi jasa yang dapa dimanfaatkan oleh perusahaan dalam kegiatan operasinya. Fasilitas fisis mempunyai karakteristik sebagai berikut:

A.    Berwujud fisis dan diakui oleh perusahaan untuk mengolah dan memperlancar kegiatan operasi kegitan operasi perusahaan.

B.     Pada umumnya berumur panjang walaupun terbatas sehingga perlu pengganti.

C.     Bernilai bagi perusahaan lantara kekuasaan atau hak perusahaan untuk menggunakannya lantaran hak miliknya.

D.    Pada umumnya merupakan aset nonmoneter dan manfaat yang dapat diberikan berupa potensi jasa (service potentials) bukan hanya beli atau ketertukarannya (exchangeability).

Karakteristik yang demikian menyebabkan tujuan pelaporan dan pengukuran fasilitas fisis ini adalah untuk menentukan penggunaan jasa dalam suatu perioda yang diperkirakan telah menghasilkan pendapat. Tujuan yang lain adalah memberi informasi kepada pemakai laporan tentang kuantitas fisis dan kapasitas atau daya (potensi jasa) yang masih melekat pada aset fisis tersebut.

Atas dasar karakteristik dan tujuan pelaporan di atas, Pton dan Littleton mengemukakan beberapa gagasan pokok mengenai akuntansi fasilitas fisik yaitu:

a.       Bahwa kos fasilitas fisis sengaja diperoleh untuk memungkinkan terjadinya roduksi barang dan jas asebagaimana faktor produksi lainnya misalnya sediaan.

b.      Bahwa kos fasilitas fisis harus dibebankan ke operasi dengan cara yang sistematis dengan memperhatika segala faktor yang berpengaruh.

c.       Bahwa kos fasiitas fisis yang berkaitan dengan kegiatan operasi di masa mendatang pada hakekatnya merupakan suatu bentuk beban tangguhan dan harus dilaporkan di neraca dalam kelompk dan dengan nama yang tepat.

Istilah

Istilah yang digunakan untuk menunjukkan aset yang mempunyai karakteristik di atas tentunya harus cukup deskriptif untuk memudahkan klasifikasi.

Aset tetap berwujud memang lebih deskriptif waaupun belum menggambarkan sifat sebagai aset yang digunakan dalam operasi.

Aset jangka panjang jelas tidak deskriptif karena istilah ini akan mencakupi pula aset takberwujud seperti asuransi dibayar di muka dan pembayaran di muka lainnya.

Dalam hal perusahaan nonpemanufakturan mungkin istilah gedung dan perlengkapan dapat dipakai sedangkan untuk perusahaan pemanufakturan istilah pabrik dan perlengkapan dapat digunakan. Istilah fasilitas fisis sebenanya cukup deskriptif untuk menggambarkan karakteristik aset yang masuk dalam pengertian property, plant, and equipment.

Basis Pembebanan

Masalah unik yang berkaitan dengan penyerapan manfaat fasilitas fisis alah penentuan kapasitas taksiran dalam kondisi tertentu dan pola penyerapan manfaat sampai dapat dikaitkan bahwa manfaat tersebut habis.

Makna Depresiasi

Tujuan memperoleh fasilitas fisis adalah untuk menghasilkan produk dan produk bersangkutan adalah seluruh unit produk yang dihasilkan selama umur efektif fasilitas bersangkutan bukannya selama tahun tertentu. Fasilitas fisis merupakan suatuediaan´jasa (service-capacity) dan jasa tersebut akan tersedia sepanjang umur ekonomik aset tersebut.

Paton dan Littleton (1970) mengemukakan hal ini sebagai berikut:

Plant renders an essential service to production, and its cost is a form of deffered charge which should be gradually absorbed in the cost of production (hlm 65).

Depresiasi Sebagai Proses Akumulasi Dana

Konsep pemertahanan sumber daya semacam ini disebut konsep pemertahanan kapital (capital maintenance concept) yang akan diuraikan lebih lanjtu dalam pembahasan laba.

Pengakuan biaya depresiasi tidak mempunyai kaitan langsung dengan masalah penggantian. Kalau laba periodik akan diukur dengan tepat maka perlu untuk menandingkan pendapatan dengan semua biaya yang layak termasuk depresiasi dengan proses ini akan tetap dilakukan walaupun tidak ada rencana untuk mengganti fasilitas fisis.

Depresiasi Sebagai Proses Penilaian

Kelemahan pendefinisian depresiasi bahwa alokasi sistematik dalam banyak hal tidak merepresentasi fenomena atau kegiatan operasi yang sesungguhnya.

Salah satu pendefinisian secara sistematik adalah depresiasi dipandang sebagai penurunan potensi jasa (decline in service potential) selama perioda operasi akibat keausan fisik,, konsumsi manfaat, atau keusangan teknologis.

Bila fasilitas fisis dipandang sebagai suatu kapital (caital), depresiasi merupakan penurunan nilai kapital bukan hanya karena konsumsi melainkan juga karena keausan, keusangan, dan faktor ekonomi lainnya. Berikut ini beberapa pendekatan penialian kapital awal dan akhir perioda untuk menentukan depresiasi sebagai penurunan nilai.

Nilai Setara Tunai (current cah equivalents). Penurunan nilai fasilitas fisis ditentukan dengan cara menghitung selisih nilai setara tunai pada awal dan akhir perioda.

Kontribusi Pendapatan Neto Diskunan (discounted net revenue contribution). Penilaian fasilitas fisis pada tiap awal perioda tertentu dapat atas tingkat kembalian (rate of return) investasi bebas resiko atau tingkat bunga umum yang berlaku. Penilaian fasilitas fisis pada tiap awal perioda tertentu dapat diformulasi sebagai berikut:

Dalam hal ini :

   = Nilai diskunan atau nilai sekarang awal perioda p.

= Kontribusi aliran kas neto untuk tiap perioda t+p-1.

r           =Tarif diskun atau tingkat kembalian investasi.

n          =Banyaknya perioda yang menikmati manfaat.

Depresiasi untuk perioda

Depresiasi Sebagai Sarana Penandingan

Kos dengan Kontribusi Pendapatan Neto

Perbedaan pola penyerapan tidak langsung didasarkan atas penyerapan jasa tetapi atas dasar pendapatan neto yang dihasilkan oleh fasilitas fisis bersangkutan. Kos disebar selama umur aset dasar proporsi atau rasio koe terhadap kontribusi pendapatan neto total :

      R=C

Dalam hal ini :

R= Rasio kos historis terhadapa kontrobusi pendapatan total.

C= Kos terdepresiasi (depreciable cost) yaitu kos pemerolehan dikurangi taksiran nilai    residual.

Kp= Kontribusi aliran kas neto untuk tiap perioda p.

n= Banyaknya perioda yang menikmati manfaat.

Atas dasar rasio di atas, depresiasi untuk suatu perioda (Dp) dapat ditentukan sebagai berikut:

Metoda Alokasi

Metoda yang paling rasional adalah metoda yang mendasarkan diri pada aliran penerapan kapasitas jasa. Metoda yang peliang tepat adalah Metoda unit produksi.

Hubugan Depresiasi dan Laba

Penentuan laba haruslah merupakan akibat suatu upaya untuk mengungkapkan kenyataan objektif yang ada tanpa memperhatikan berapa akhirnya laba yang terjadi.

Koreksi Terhadap Kesalahan Taksiran

Pemberhentian dari pengguanaan terjadi maka kos yang melekat pada fasiitas tersebut juga harus dihentikan, artinya tidak dapat lagi dibebankan ke produksi setelah pemberhentian. Mengkapitalisasi rugi pemberhentian sama saja dengan menyangkal adanya rugi.

Tanah

Fungsi tanah untuk menyediakan jasa ditempati tanpa batas waktu (selamanya) cukup menjadi alasan kebijakan untuk memperlakukan kos tanah sebagai investasi permanen dalam fasilitas produksi. Karena karakteristik kos tanah sebgai investasi permanen, tanah tersebut perlu dipisahkan dari fasiitas fisis lain yang dapat didepresiasi dalam pelaporannya.

Tanah bukan hak milik permanen

Kos tanah sewa guna, tanah hak guna bangunan atau bentuk investasi nonpermanen lainnya dalam bentuk tanh harus secara sistematik dibebankan ke produksi selama umur ekonomik atau selama jangka kontarak. Dalam kondisi tertentu, tanah pertanian tidak dapat diperlakukan sebagai investasi permanen. Kesuburan tanah dipengaruhi oleh frekuensi panen dan lapisan tanah, tanah yang terkena erosi menjadi tidak subur dan mengakibatkan tanah tersebut secara ekonomik tidak dapat ditanami lagi. Jadi, dengan akuntansi pengeluaran untuk menyuburkan tanah lagi akan menjadi kos tanah yang akhirnya akan terdepresiasi.

Sumber alam

Sumber alam yang hanis melalui proses penambangan dan tidak dapat diperbarui atau diganti sering disebut “aset habis pakai”. Kos sumber alam tersebut harus diserap secara sistematik ke produksi atas dasar pengambilan atau konsumsi.

Aset tak berwujud

Hak cipta, paten, merek dagang , goodwill, dan kos organisasi adalah contoh aset tak berwujud. Kos asettak berwujud secarasistematik dibebankan ke operasi dan akhirnya terhadap pendapatan selama umur yuridisnya. Dalam kasus tertentu dimungkinkan untuk menyerap kos tersebut dalam waktu yang lebih pendek dari umur yuridisnya. Penghapusan langsung seluruh kos sebagai rugi harus segera dilakukan kalau kondisi menunjukkan bahwa aset tak berwujud tersebut tidak lagi mempunyai arti ekonomik yang penting.

Goodwill

Goodwill timbul apabila suatu perusahaaan membeli perusahaan lain yang sudah berjakan secara keseluruhan. Goodwil adalah selisih julmlah rupiah tunai atau setaranya yang dibayarkan oleh perusahaan pembeli di atas nilai pasar wajaratau nilai buku kekayaan fisis perusahaan yang dibeli.

Kos organisasi

Pengeluaran-pengeluaran yang terjadi sebelum perusahaan mulai beroprasi biasanya ditampung dalam satu akun menjadi kos pendirian atau kos organisasi. Pengeluaran tersebut meliputi kos pencetakan saham, tarif akte notaris, pengeluaran untuk ijin perusahaan, dan kos kegiatan selama proses pendirian. Kos organisasi dikelompokkan sebagai aset tak berwujud karena kos tersebut tidak dapat dikaitkan dengan aset tetap berwujud yang ada dalam perusahaan.

Penyajian biaya

Penyajian biaya tidak dapat dilekpaskan dari penyajian pendapatan dan sarana untuk itu adalah statemen laba rugi. Penyajian elemen pendapatan, untung, biaya dan rugi bergantung pada konsep tentang apa saja yang membentuk laba.

Kesimpulan

Kos sebagai bahan olahan akuntansi mengalami tiga tahap perlakuan yaitu pengukuran, penelusuran, dan pembebanan.

Untuk mengatakan biaya timbul, harus ada yang menyatakan transaksi tau kejadian yang menurunkan aset atau menimbulkan aliran aset keluar atau sumber ekonomik.

Biaya adalah penurunan aset yang berkaitan dengan operasi dan bukan investasi dan pendanaan

Semua badan autoritatif mendefinisi biaya tidak hanya dari sudut penurunan aset tetapi juga dari kenaikan kewajiban

Definisi APB dan IAI secara eksplisit menyebutkan bahwa penurunan aset akhirnya akan mengubah ekuitas atau menurunkan ekuitas

Tujuan memperoleh fasilitas fisis adalah untuk menghasilkan produk dan produk bersangkutan adalah seluruh unit produk yang dihasilkan selama umur efektif fasilitas bersangkutan bukannya selama tahun tertentu. Fasilitas fisis merupakan suatuediaan´jasa (service-capacity) dan jasa tersebut akan tersedia sepanjang umur ekonomik aset tersebut.

Kos tanah sewa guna, tanah hak guna bangunan atau bentuk investasi nonpermanen lainnya dalam bentuk tanh harus secara sistematik dibebankan ke produksi selama umur ekonomik atau selama jangka kontarak. Dalam kondisi tertentu, tanah pertanian tidak dapat diperlakukan sebagai investasi permanen. Kesuburan tanah dipengaruhi oleh frekuensi panen dan lapisan tanah, tanah yang terkena erosi menjadi tidak subur dan mengakibatkan tanah tersebut secara ekonomik tidak dapat ditanami lagi. Jadi, dengan akuntansi pengeluaran untuk menyuburkan tanah lagi akan menjadi kos tanah yang akhirnya akan terdepresiasi.